1. Определение термина
Статья 16 Закона Украины «О Едином таможенном тарифе» дает законодательное определение термина «таможенная стоимость» товаров и иных предметов - как цены, которая фактически уплачена или подлежит уплате на момент пересечения таможенной границы Украины. В соответствии с таможенным законодательством Украины таможенная стоимость товаров в преобладающем большинстве случаев является основой начисления таможенных платежей, поэтому вопрос правильности ее определения является вопросом полноты взимания таможенных платежей и их перечисления в Государственный бюджет Украины.
Постановлениями Кабинета Министров Украины от 05.10.98 г. № 1598 и от 12.10.2000 г. № 1537 утвержден Порядок определения таможенной стоимости товаров и иных предметов в случае перемещения их через таможенную границу Украины. Указанными постановлениями в качестве первоосновы таможенной стоимости установлено ее определение на основе поданных таможенному органу документов. При этом заявленные декларантом таможенная стоимость и данные, касающиеся ее определения, должны основываться на достоверной, количественно определяемой и документально подтвержденной информации.
Такое положение отвечает требованиям Генерального соглашения по тарифам и торговле относительно таможенной оценке (ГАТТ/ВТО).
2. Расчет таможенной стоимости
При расчете таможенной стоимости в нее включается цена товара, указанная в счете-фактуре, а также другие фактические затраты, если они в соответствии с условиями поставки не включены в счет-фактуру:
- по транспортировке, погрузке, разгрузке, перегрузке и страховке до пункта пересечения таможенной границы;
- комиссионные и брокерские;
- плата за использование объектов интеллектуальной собственности, которая относится к этим товарам и которую должен уплатить импортер (экспортер) как условие их ввоза (вывоза).
При определении таможенной стоимости иностранная валюта пересчитывается в валюту Украины по курсу Национального банка Украины, действующему на дату предоставления грузовой таможенной декларации к таможенному оформлению.
С учетом того, что в законодательном определении термина «таможенная стоимость» существенное значение имеет момент пересечения таможенной границы Украины, Приказом ГТСУ № 307 от 09.07.97 г. для целей определения таможенной стоимости товаров и иных предметов установлен момент пересечения таможенной границы Украины для разных видов транспорта, определенный как в территориальном, так и временном аспектах, в том числе:
- для авиаперевозок: при экспорте - осуществление или завершение таможенного оформления в аэропорту, в котором происходит погрузка; при импорте - осуществление или начало таможенного оформления в первом аэропорту на территории Украины, в котором производится разгрузка или перегрузка товаров, если факт перегрузки подтвержден таможенным органом этого аэропорта;
- для морских и речных перевозок::при экспорте - осуществление или завершение таможенного оформления в порту погрузки на территории Украины; при импорте - осуществление или начало таможенного оформления в первом порту разгрузки или перегрузки на территории Украины, если факт перегрузки подтвержден таможенным органом этого порта;
- для товара, доставляемого почтой: осуществление таможенного оформления в пункте международного почтового обмена;
- для перевозок другими видами транспорта (в т.ч. железнодорожным и автомобильным): при экспорте - осуществление либо завершение таможенного оформления в пункте пропуска на таможенной границе Украины на пути перемещения товара, при импорте - осуществление или начало таможенного оформления в пункте пропуска на таможенной границе Украины на пути перемещения товара.
3. Определение таможенной стоимости в зависимости от условий поставки
Указом Президента Украины от 04.10.94 г. № 567/94 «Об использовании Международных правил интерпретации коммерческих терминов» установлено, что при заключении субъектами предпринимательской деятельности всех форм собственности договоров, в т.ч. внешнеэкономических, предметом которых являются товары, применяются Международные правила интерпретации коммерческих терминов, подготовленные Международной торговой палатой в 1953 году (в редакции 1990 г.). Указанные международные правила по толкованию коммерческих терминов однозначно определяют обязанности покупателя и продавца по поставке товара, в т.ч. распределение затрат по транспортировке, страховке, выполнению таможенных формальностей, что существенно упрощает расчет таможенной стоимости.
При расчете затрат на транспортировку до границы Украины, если они согласно условиям поставки не были включены в стоимость товара, при доставке на безоплатной основе или с помощью транспортных средств покупателя, должны быть использованы данные бухгалтерского учета по калькуляции транспортных затрат с включением всех необходимых статей или элементов затрат. Если грузовая таможенная декларация заполняется на товары нескольких видов, то затраты на транспортировку распределяются между товарами разных наименований пропорционально их весу. В случае, если бухгалтерские данные о затратах на перевозку этим видом транспорта отсутствуют, в таможенную стоимость включается сумма, рассчитанная исходя из действующих на момент транспортировки грузов тарифов на перевозку грузов соответствующим видом транспорта.
При определении таможенной стоимости товаров расходы, понесенные до момента пересечения таможенной границы (если они не включены в счет-фактуру), прибавляются к фактурной стоимости: за погрузку товаров на транспортное средство; на страхование; уплаченная вывозная пошлина и др.
Соответственно расходы, имевшие место после пересечения таможенной границы, вычитаются (если они включены в счет-фактуру).
Пример 1. В Украину из США поступил товар - «ткань». Согласно договору купли-продажи товар поставляется по условиям EXW Бостон, стоимость его - 5 долларов США за 1м2, общее количество - 5000 м2. Соответственно фактурная стоимость (цена в счете-фактуре) - 25 000 долларов США, (5 х 5000 = 25 000).
Стоимость погрузки на судно в Бостоне - 200 долларов США, транспортирование груза до Одессы на теплоходе -3000.
Таможенная стоимость в данном случае состоит из фактурной стоимости плюс стоимости погрузки плюс стоимости транспортных затрат до Одессы (первый порт на таможенной территории Украины, где возможно таможенной оформление (непосредственно в Черноморской региональной таможне, г.Одесса) либо осуществляется начало таможенного оформления: оформляется провозная ведомость и груз следует во внутреннюю таможню для осуществления таможенной очистки), т.е. 25 000 + 200 + 3000 = 28 200 долларов США.
Пример 2. В Украину из Германии поступил товар - «оснащение для парикмахерской». Согласно договору купли-продажи товар поставляется по условиям DDU Харьков, стоимость его по контракту (то есть фактурная) - 50 000 долларов США. Учитывая избранные условия контракта - DDU Харьков, в счет-фактуру продавец включил все затраты, которые он сделал при доставке груза в Харьков, в том числе и сделанные после пересечения таможенной границы Украины. Стоимость транспортирования после пересечения таможенной границы - 100 долларов США.
Таможенная стоимость в данном случае определяется как разница между фактурной стоимостью и стоимостью транспортных затрат от границы Украины до Харькова: 50 000 - 100 = 49 900 долларов США.
Своим письмом от 08.11.2000 г. за № 14/3 - 4275 - ЭП ГТСУ констатировала, что в последнее время участились случаи недостоверного декларирования условий (базиса) поставки и необоснованного вычитания расходов по доставке товаров по территории Украины, а также ввела единую методику учета указанных затрат. При этом, наличие в счетах-фактурах (инвойсах) отдельно выделенных затрат по доставке товара до места назначения, согласно внешнеэкономическому контракту, не всегда является достаточным условием для их учета при определении таможенной стоимости. Следовательно, все затраты должны быть количественно обоснованными и документально подтвержденными.
4. Определение таможенной стоимости таможенными органами
В соответствии с вышеупомянутым Порядком определения таможенной стоимости, в случае невозможности ее определения на основе представленных к таможенному оформлению документов и/или в случае явного несоответствия заявленной таможенной стоимости той, которая имеется в ценовой базе данных ГТСУ, она определяется таможенным органом самостоятельно. При этом за основу берутся цены на идентичные или подобные товары, которые действуют в ведущих странах-экспортерах этих товаров. Критерии понятия «идентичные» и «подобные» товары определены ПКМУ от 05.10.98 г. № 1598.
В качестве вспомогательного материала таможенные органы могут использовать информацию экспертных, внешнеторговых, биржевых организаций, данные о тарифах на перевозку и страхование грузов, о стоимости погрузочно-разгрузочных работ, комиссионных и брокерских услуг, о лицензионных платежах, торговых скидках и наценках.
5. Применение методов определения таможенной стоимости в соответствии с нормами Генерального соглашения по тарифам и торговле (ГАТТ). Необходимость принятия нового Таможенного кодекса Украины.
Действия Украины по интеграции в мировое экономическое сообщество, бурные изменения последних лет в экономике страны, в том числе в вопросах налогообложения внешнеэкономических операций, приводят к выводу о необходимости немедленного принятия нового Таможенного кодекса Украины. Проект нового Таможенного кодекса предусматривает применение методов определения таможенной стоимости, которые соответствуют нормам ГАТТ. Возможность условного выпуска груза, которая предусматривается проектом нового Таможенного кодекса при условии предоставления финансовых гарантий, позволит избежать задержек в таможенном оформлении по причинам невозможности в краткий срок в период таможенного оформления принять решение о признании заявленной декларантом таможенной стоимости либо ее корректировки таможенным органом. В данном случае условный выпуск товара будет производиться с условным (временным) определением таможенной стоимости. Процедура установления окончательной величины таможенной стоимости будет переноситься на период после выпуска груза при условии предоставления декларантом необходимых для этого дополнительных сведений.
Журнал «Таможенный брокер» № 4